Налогообложение украинских ФЛП, выехавших за границу — что нужно знать (Фото:Omid Armin/unsplash)Что нужно знать? Особенности налогообложения украинских ФЛП за границей
Рассказываем, что нужно знать физлицам-предпринимателям, зарегистрированным в Украине, которые в результате полномасштабной войны были вынуждены временно переехать в другие страны.
Цей матеріал також доступний українською
Война России против Украины — главные события 3 июня
В результате полномасштабного вторжения России многие украинцы были вынуждены остаться за границей или выехать туда уже после 24 февраля. Поскольку спрогнозировать развитие войны сложно, пребывание украинцев за границей может оказаться продолжительным. Многие страны ЕС и не только предоставили украинцам возможность получить временную защиту — статус, предоставляющий право на длительное проживание, медицинское страхование, трудоустройство, получение образования и т.д.
Любое государство может захотеть обложить доход или имущество лиц, длительно проживающих на его территории. Длительное пребывание в иностранной стране может сделать его налоговым резидентом. В большинстве случаев это означает, что эта страна захочет обложить весь ваш доход, где бы вы ни получили: в этой стране или в любой другой (в частности в Украине).
НВ объясняет, что нужно знать о налогообложении украинцам-частным предпринимателям, временно проживающим за границей.
Налогообложение украинских ФЛП за границей: что нужно знать
Кто такой налоговый резидент
НКУ дает следующее определение: физическое лицо-резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.
Также НКУ предусмотрено, что физическое лицо считается налоговым резидентом Украины, если оно:
- имеет место жительства также в иностранном государстве, он считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине;
- имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, он считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине;
- если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года, в случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств;
- если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.
После какого срока пребывания в стране можно стать ее резидентом
Адвокат и партнер юридической фирмы Астерс Константин Соляр рассказал НВ, что многие страны ориентируются на срок 183 дня. То есть, если лицо находится в стране более 183 дней, оно становитесь его налоговым резидентом. Однако некоторые страны используют более сложные тесты. К примеру, в Великобритании учитывается количество связей со страной (жилье, семья, работа и т.д.). Чем больше их, тем меньше дней нужно находиться в стране, чтобы стать ее резидентом.
Пока нет официальной информации будет ли приниматься во внимание вынужденность пребывания украинцев в других странах в результате войны в Украине. Два года назад мир сталкивался с подобной проблемой, когда многие были вынуждены оставаться за границей в связи с пандемией COVID-19. Тогда некоторые страны признали, что время вынужденного пребывания не должно учитываться при исчислении сроков, достаточных для получения статуса налогового резидента. Поэтому, вероятно, этот фактор может быть учтен.
Как остаться налоговым резидентом Украины, проживая в другой стране
Чтобы продолжать платить налоги в Украине, находясь за границей, нужно оставаться налоговым резидентом Украины. Об этом рассказала председатель совета директоров аудиторской компании Аксенова и партнеры Елена Макеева.
Определение статуса налогового резидента регулируется налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) и действующими в Украине международными конвенциями об избежании двойного налогообложения. Согласно п. 3.2 НКУ, международные конвенции об избежании двойного налогообложения имеют преимущество над действующим законодательством Украины. Итак, сначала следует ознакомиться с правилами, определенными в соответствующей конвенции об избежании двойного налогообложения с той страной, где вы остановились и получили право на временную защиту.
Большинство конвенций об избежании двойного налогообложения разработаны по модельной конвенции ОЭСР и имеют подобные правила. К примеру, статьей 4 «Резиденция» конвенций предусмотрено:
- если физическое лицо обычно проживает в обоих государствах, оно считается резидентом того государства, гражданином которого оно является;
- если невозможно четко определить, налоговым резидентом какой страны является физическое лицо, компетентные органы обоих государств решают вопросы налогообложения такого резидента по взаимному согласию (это решается между ГНС и налоговым органом страны пребывания лица);
- действующими конвенциями предусмотрена процедура взаимного согласования, предусматривающая стремление компетентных органов избавиться по взаимному согласию каких-либо трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соглашения. Компетентные органы должны консультироваться друг с другом во избежание двойного налогообложения.
В Украине недостаточно находиться за пределами страны более 183 дней, чтобы потерять налоговое резидентство, отметил Соляр. Большинство людей, вынужденно выехавших за границу в результате войны, не оформляли выезд на постоянное место жительства, а следовательно формально в дальнейшем проживают и считаются резидентами в Украине.
С точки зрения украинского законодательства украинцы имеют право самостоятельно определить основное место жительства на территории Украины и остаться налоговым резидентом Украины. Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Кодексом, или его регистрация как самозанятое лицо.
Безусловно налоговым резидентом Украины является физическое лицо предприниматель, которое:
- зарегистрированная частным предпринимателем в Украине;
- получает доходы от осуществления своей предпринимательской деятельности на открытые счета в банковских учреждениях Украины для ведения предпринимательской деятельности;
- декларирует и платит налоги в Украине.
При этом если лицо зарегистрировано как ФЛП в Украине, это не мешает ему быть резидентом также и в другой стране.
Чтобы получить подтверждение статуса налогового резидента Украины, украинцы имеют право:
- обратиться в ГНС Украины с запросом и в течение 10 рабочих дней получить справку - подтверждение статуса налогового резидента Украины;
- обратиться в налоговые органы по месту своей регистрации с запросом о предоставлении справки – подтверждение статуса налогового резидента физического лица – частного предпринимателя. По состоянию на март 2022 г. такая справка была доступна только в бумажном формате (для ФЛП).
Соляр также рассказал, что многие страны, куда выезжают наши украинцы, имеют свои налоговые увольнения и преференциальные режимы или могут поддерживать такие интерпретации своего законодательства, которые не будут вести к налогообложению ваших доходов там. Каждый такой случай следует рассматривать индивидуально.
Двойное налогообложение украинских ФЛП — что нужно знать
Во многих случаях сейчас у украинцев высока вероятность получить статус «двойного налогового резидента», создающего риск двойного налогообложения, когда обе страны считают, что имеют право облагать налогом весь доход лица.
В таком случае на помощь могут прийти соглашения об избежании двойного налогообложения (у Украины есть их со многими странами, в том числе со всеми странами ЕС). Соглашения с разными странами могут отличаться, а также они применяют достаточно субъективные критерии, которые могут по-разному толковаться в разных государствах. Применение сделки — это всегда индивидуальный случай, зависящий от конкретных обстоятельств и того, насколько развита юрисдикция.
Важно то, что налоговые обязанности в новой стране могут возникнуть даже если лицо не становится резидентом. Например, это возможно в следующих случаях:
- Лицо предоставляет услуги как независимый подрядчик или консультант или предприниматель (в частности, как ФЛП) и продолжает получать доход от заказчиков. То есть, если человек оказывает услуги физически находясь в другой стране, эта страна может облагать его предпринимательские доходы. Правило «183 дней» в таком случае бездействует. Кроме того, на человека может быть возложена обязанность регистрации для целей НДС в той стране и начисления такого НДС и других регистраций. В том числе это касается ФЛП, которые за границей продолжили заниматься консультационной или IT-деятельностью. В Украине им нужно платить единый налог, а за границей есть другие налоги.
- Лицо является директором компании. Если лицо является директором компании, которая является иностранным по отношению к новой стране пребывания и продолжает выполнять свои функции, она может образовать для этой компании постоянное представительство или вообще создать условия для признания налоговым резидентом страны пребывания не только себя, но и компании. Это позволит стране пребывания обложить прибыль компании.
- Лицо работает в шоу-бизнесе, спорте или сфере развлечений. Это специфическая сфера, которая имеет свои особенности с точки зрения налогового структурирования. Если лицо выступает за пределами Украины, то доход от выступлений может облагаться налогом в стране, где проводятся мероприятия. Лица, работающие в этой сфере, могут быть лично обязаны задекларировать доход и уплатить налог.
- Если лицо является владельцем бизнеса, к нему могут применяться местные правила КИК ( когда страна облагает нераспределенную прибыль иностранных компаний, владельцем которых является резидент этой страны). Это касается, в том числе, лиц, временно не имеющих доходов, но обладающих значительными долями в юридических лицах, являющихся иностранными по отношению к стране временного пребывания. Поэтому если вы являетесь владельцем бизнеса, стоит заранее узнать, существуют ли правила КИК в стране, в которой вы становитесь резидентом, и влияют ли они на вас.
Важно уточнение. По словам Макеевой, зарубежные счета граждан Украины - это собственные банковские счета физических лиц, а не частных предпринимателей, поэтому получение доходов на зарубежные счета следует рассматривать как иностранные доходы физического лица ( не частного предпринимателя) и будут облагаться налогом в зависимости от того, налоговым резидентом какой страны вы являетесь.
Также в некоторых странах (например, Испания), если у лица есть большие активы, они могут облагаться налогом на состояние . Налоги на доходы могут применяться как к резидентам (на стоимость активов по всему миру), так и к нерезидентам (на стоимость активов, расположенных в этой стране). Преимущественно это касается богатых граждан, стоимость активов которых превышает определенный предел.
Читайте больше новостей для вынужденных мигрантов в спецтеме НВ Беженцы из Украины.
Присоединяйтесь к нам в соцсетях Facebook, Telegram и Instagram.